02.08.2016·Steuern, Teil 6

Wer benötigt welches Implantatmaterial – Praxis oder Praxislabor?

von Birgit Sayn; ZMV; Praxisschulung, Seminare und Coaching; Leverkusen

| Die korrekte Berechnung von Praxis- und Praxislabor-Materialien ist für das Team immer wieder eine Herausforderung. Schwierig wird es, wenn der Zahnarzt ein umsatzsteuerpflichtiges Praxislabor betreibt und überlegt wird, welche Materialien mit dem Bruttopreis als Verbrauchsmaterial der Praxis und welche mit dem Nettopreis zuzüglich der Umsatzsteuer in Höhe von 7 Prozent als Labormaterial zu erfassen sind. |

Zahnarztpraxis ohne und mit Umsatzsteuerpflicht

In einer Praxis ohne Umsatzsteuerpflicht werden die berechenbaren Materialien in der EDV mit dem Bruttopreis erfasst. Die Mehrwertsteuer darf nicht ausgewiesen werden, da die Materialien im Rahmen einer umsatzsteuerbefreiten Heilbehandlung verwendet werden bzw. die Kleinunternehmerregelung greift. Welche implantatbezogenen Materialien werden dem Praxislabor zugeordnet? Gibt es überhaupt eine klare Trennung zwischen Praxis- und Labormaterial? Immer wieder tritt die Frage auf, warum in Produktkatalogen keine Zuordnung nach Praxis- und Labormaterial erfolgt, damit diese fehlerfrei in der EDV erfasst werden. Beispielhaft werden in diesem Beitrag einige Produkte vorgestellt und der Verwendungszweck hinterfragt.

Verbrauchsmaterial der Praxis

Im Rahmen der Implantologie werden z. B. folgende Materialien mit dem Bruttopreis als Praxismaterial im Bereich der Materialverwaltung angelegt:

 

 

Diese Produkte dürfen nicht vom Zahntechniker angewandt werden, sondern ausschließlich von einem approbierten Zahnarzt oder bei Delegierbarkeit vom ausgebildeten Praxispersonal. Da die Materialien alle zur umsatzsteuerbefreiten Heilbehandlung gehören, bezahlt der Patient sowohl den Nettopreis als auch die vom Lieferanten erhobene Umsatzsteuer, weil der Zahnarzt diese beim Finanzamt nicht als Vorsteuer geltend machen kann.

Verbrauchsmaterial des Praxislabors

Im Rahmen der Implantologie werden z. B. folgende Implantat-Materialien im umsatzsteuerpflichtigen Labor verarbeitet:

 

 

Diese Materialien werden zur Fertigung von Zahnkronen und Zahnersatz benötigt. Sie gehören daher nicht zur Heilbehandlung. Sie werden auf dem Praxislaborbeleg netto mit den jeweiligen zahntechnischen Honorarleistungen unter Ausweis der Umsatzsteuer (USt) in Höhe von 7 Prozent erfasst. Es spielt keine Rolle, mit welchem Umsatzsteuersatz die Ware eingekauft wurde. Im gewerblichen und umsatzsteuerpflichtigen Praxislabor gelten die Vorgaben des § 12 UStG, der den reduzierten Mehrwertsteuersatz (7 Prozent) vorsieht.

Praxis- oder Labor-Verbrauchsmaterial?

Viele Produkte können sowohl vom Zahnarzt als auch von einem Zahntechniker im Praxislabor verarbeitet werden. Lieferanten bieten z. B. Röntgenkugeln und Bohrhülsen an. Diese können in einer Praxis ohne Umsatzsteuerpflicht chairside oder im umsatzsteuerpflichtigen Praxislabor im Rahmen der Herstellung einer Röntgen- oder Bohrschablone verarbeitet werden. Eine Zuordnung des Umsatzsteuersatzes im Produktkatalog oder auf einer Preisliste ist daher nicht möglich – die Ware kann brutto oder netto zzgl. 7 Prozent Umsatzsteuer im Praxislabor berechnet werden. Zum besseren Verständnis einige Produkte, die sowohl in einer umsatzsteuerbefreiten Praxis vom Zahnarzt als auch in einer Praxis mit umsatzsteuerpflichtigem Praxislabor vom Zahnarzt oder Zahntechniker verwendet werden:

 

 

Die folgenden Beispiele verdeutlichen, warum keine globale Zuordnung der Umsatzsteuer bei Materialien im Bereich der Zahnmedizin erfolgen kann. Zahntechnische Produkte müssen vom Zahnarzt ohne Umsatzsteuerpflicht mit dem Bruttopreis erfasst werden. Besteht eine Umsatzsteuerpflicht, werden die zahntechnischen Materialien und Honorarleistungen auf einem Praxislaborbeleg mit dem Nettopreis erfasst und die Umsatzsteuer in Höhe von 7 Prozent auf jeden Posten ausgewiesen sowie dem Finanzamt gegenüber erklärt.